如何完善我國注冊會計師審計制度財務會計論文

　　一、注冊會計師審計概況

　　注冊會計師審計又稱獨立審計或民間審計，它與政府審計、內部審計構成了我國三大類型審計，相應地形成了三類審計組織機構，共同構成我國三位一體的審計監(jiān)督體系，并在此基礎上建立了各自相應的審計制度。注冊會計師審計制度是指在一定條件下，調節(jié)注冊會計師獨立審計中各種審計關系的規(guī)范體系。

　　注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權的分離。特別是公司逐漸成為商品社會的重要經(jīng)濟組織后，由于所有者主要根據(jù)經(jīng)營者提交的財務報表了解企業(yè)的經(jīng)營情況，因此需要有一個來自企業(yè)外部的持獨立、客觀、公正立場的第三者對企業(yè)財務報表的公允性與合法性做出判斷，注冊會計師審計便應運而生。

　　二、我國注冊會計師審計制度存在的問題

　　（一）會計師事務所組織形式存在缺陷。目前國際上通行的會計師事務所組織形式主要有四種，即獨資、普通合伙制、有限責任合伙制和有限責任公司制。而《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定了我國會計師事務所組織形式：合伙制和有限責任公司制兩種形式。

　　在無限合伙制形式下，合伙設立的會計師事務所的債務，由各合伙人承擔無限連帶責任，這種組織形式最能體現(xiàn)注冊會計師行業(yè)的職業(yè)特性，符合社會公眾的要求，并能促使注冊會計師在執(zhí)業(yè)時保持足夠的謹慎和足夠的壓力，防止出現(xiàn)道德風險。但其不利于事務所做大做強。

　　在有限責任事務所形式下，各出資者以其出資額承擔事務所的債務，這種組織形式對注冊會計師最有利，它可以減輕事務所的責任，有利于事務所擴大規(guī)模。但其突出的缺陷就是弱化了注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中的風險意識，容易出現(xiàn)道德風險，造成審計失敗。我國會計師事務所體制本身就存在著各自的缺陷，并且隨著我國經(jīng)濟環(huán)境和審計環(huán)境的發(fā)展和變化，這更加突出了我國會計師事務所體制所存在的缺陷，所以說我國目前的會計師事務所體制已經(jīng)不能完全滿足注冊會計師行業(yè)發(fā)展的要求。

　�。ǘ�）審計委托人與被審計人集于一身，使審計關系中委托人形同虛設。實際中由于存在“一股獨大”等問題，來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營者事實上集公司決策權、管理權、監(jiān)督權于一身，董事會不但不能對經(jīng)營者起到應有的監(jiān)督作用，相反，公司的董事會常常就是公司的管理層。經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人，并且決定著審計人的聘用、續(xù)聘、收費等事項，完全成了事務所的“衣食父母”，從根本上破壞了審計關系結構，使審計失去了客觀公正的基礎。

　�。ㄈ�）對注冊會計師獨立性的規(guī)定存在漏洞。我國《注冊會計師職業(yè)道德基本規(guī)范》規(guī)定：“注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務不相容的其他業(yè)務或職務”。但這種規(guī)定不夠具體和明確，指代不清晰，同時也未將其上升到法律層面，使執(zhí)行很難到位。實際上許多不應被注冊會計師同時提供的非審計服務仍然在執(zhí)行。有些會計師事務所在向客戶提供審計業(yè)務的同時，又提供代理記賬、代理納稅、代理設計會計制度、擔任會計顧問等會計服務業(yè)務，這事實上違背了內部控制中不相容職務應分離的規(guī)定。

　　三、如何完善我國注冊會計師審計制度

　�。ㄒ唬┍３肿�冊審計師審計獨立性

　　1、重構國有企業(yè)產(chǎn)權制度，完善上市公司治理結構。要從根本上改變審計主體失去來自所有者的約束而主要受制于經(jīng)營者的狀況，就必須對產(chǎn)權制度進行重新安排，尋求新的所有者職能行使主體，以求改善我國上市公司治理結構。具體來說，一方面應賦予經(jīng)營者部分剩余索取權，以風險共擔、利益共享的激勵機制強化其自我約束；另一方面應賦予企業(yè)監(jiān)事部分剩余索取權，使其行使所有者監(jiān)督職能，削弱經(jīng)營者的權力。此外，通過國有股減持，增大流通股的比例，也能使公司產(chǎn)權得以明晰，使來自資本市場的.外部監(jiān)督力量得以加強。這樣，就能夠解決現(xiàn)有的內部人控制現(xiàn)象，從而改變CPA受聘于經(jīng)營者，又要監(jiān)督經(jīng)營者的弱勢地位。

　　2、改革會計師事務所的體制，推行合伙制會計師事務所。會計師事務所與一般公司存在區(qū)別，通常會計師事務所的注冊資產(chǎn)不高，但是破產(chǎn)時，會給相關利益人帶來巨大的損失。這種行業(yè)的實際情況要求會計師事務所采取合伙制這種組織形式才是最佳選擇。合伙制事務所需承擔無限責任，合伙人的個人利益與事務所業(yè)績緊密相連，使其在承擔風險和責任上更有壓力，在增強質量和誠信意識上更有動力。因此，我國應推行合伙制會計師事務所，變有限責任制為合伙制。這樣可以使CPA真正成為會計師事務所的主體，承擔無限責任，從而迫使CPA強化風險意識，提高執(zhí)業(yè)水平，提高審計工作的效率和效果，真正做到“獨立執(zhí)業(yè)”。

　　3、加強CPA的職業(yè)道德和價值觀念培訓。獨立性是CPA保證和提高自身執(zhí)業(yè)水平的基石，是CPA職業(yè)的核心價值所在，為了實現(xiàn)自己的審計工作能滿足社會公眾利益的要求，CPA必須把獨立性作為自己的一種職業(yè)素養(yǎng)，提高自身素質。

　�。ǘ�）注冊會計師專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)與提高

　　1、適當延長執(zhí)業(yè)前的從業(yè)時間，積累更多實踐經(jīng)驗。執(zhí)業(yè)過程中，許多問題的解決需要借助于注冊會計師的執(zhí)業(yè)判斷能力，這些能力都來自于注冊會計師的實踐經(jīng)驗。目前，我國申請執(zhí)業(yè)的注冊會計師必須具備兩年的審計工作經(jīng)驗。但是資格考試通過者中有相當一部分是缺乏實踐經(jīng)驗、擅長死記硬背的在校生，在缺乏良好的職業(yè)培訓的情況下，他們即使經(jīng)過兩年的從業(yè)實踐，也很難掌握審計的精髓，培養(yǎng)起應有的職業(yè)判斷能力。因此，如果經(jīng)專門測試認定，兩年后注冊會計師經(jīng)驗不夠、專業(yè)判斷能力不足以執(zhí)業(yè)，則需延遲其獲取執(zhí)業(yè)資格的時間。

　　2、完善職業(yè)后續(xù)教育。后續(xù)教育培訓的重點應該放在實務技能的培訓上，然后依次是新頒布的會計審計準則的培訓、新的相關財經(jīng)法規(guī)、內部控制和管理咨詢等方面的培訓。

　　執(zhí)行注冊會計師業(yè)務，屬于高智力勞動，達不到要求的人員難以勝任工作。而且注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平是構成資本市場會計信息真實性和公允性的基礎之一，因此必須進一步加強提高注冊會計師專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平方面的工作力度。

　　（三）拓展注冊會計師業(yè)務范圍。注冊會計師業(yè)務拓展已經(jīng)迫在眉睫，如果要在現(xiàn)有的基礎上拓展我國注冊會計師的服務范圍可以從以下兩個方面著手：

　　1、發(fā)展非審計業(yè)務。目前我國應鼓勵會計師事務所發(fā)展非審計業(yè)務。我國大多數(shù)事務所規(guī)模較小、審計業(yè)務風險大、競爭激烈，拓展非審計服務有利于會計師事務所與客戶建立良好的關系，擴大服務范圍，打破業(yè)務領域過于集中的狀態(tài)，從而增強財力以防御風險，提高競爭力。在鼓勵注冊會計師事務所發(fā)展非審計業(yè)務的同時，也應充分考慮審計業(yè)務與非審計業(yè)務存在的潛在沖突和可能出現(xiàn)的相互影響，通過各種措施加強監(jiān)督與指導，以保證注冊會計師的獨立性不受損害�？山梃b法國注冊會計師行業(yè)的做法。

　　2、為企業(yè)提供全方位服務。得益于經(jīng)濟的快速發(fā)展，注冊會計師行業(yè)的綜合實力明顯提高，不少會計師事務所擁有多種執(zhí)業(yè)資質和審計、會計、稅務、企業(yè)管理、工程造價、評估等各類專業(yè)人才。他們充分整合和發(fā)揮自身的資源，以常年客戶為對象，以審計業(yè)務為切入點，廣泛開展會計服務、工商事務代理、招投標代理、政府采購代理、房屋拆遷代理、內部審計等業(yè)務，以滿足企業(yè)的不同服務需求。

　�。ㄋ模┙�立同業(yè)復核制度，完善審計質量復核機制。加強審計質量行為控制，關鍵在于對質量控制準則執(zhí)行的復核。建立審計質量復核要考慮的因素：第一，監(jiān)督制度的有效性。監(jiān)督制度的有效性，關鍵在于能查出審計質量控制的缺點和維持其成果，就是說制度的設立能有效地發(fā)現(xiàn)問題，而且使經(jīng)過檢查后改善的質量狀況能維持。這就要求檢查人員了解會計師事務所的審計質量控制；第二，監(jiān)督成本的考慮。一項制度的完善與否還要考慮其執(zhí)行成本的高低，因為成本太高往往使其難以執(zhí)行。從這一點看，我國審計質量控制制度的建立必須考慮現(xiàn)階段我國注冊會計師行業(yè)的經(jīng)濟承受能力；第三，會計師事務所對審計質量控制的態(tài)度。會計師事務所是審計質量控制的對象，它對監(jiān)督制度的支持與否會影響監(jiān)督制度的有效執(zhí)行�，F(xiàn)階段可以建立同業(yè)復核制度，即由中注協(xié)成立一個質量檢查部門，由省級協(xié)會的該部門派出人員和會計師事務所成立檢查小組，每三到五年對另一家會計師事務所定期進行業(yè)務質量檢查。既可以節(jié)約成本又可以起到有效監(jiān)督作用，定期檢查可以使該制度發(fā)揮效用，而由中注協(xié)牽頭和有會計師事務所參加就不會引起會計師事務所的反對。

　　我國可以學習國外的做法，禁止會計師事務所向被審計單位提供與審計業(yè)務相沖突的非審計業(yè)務，但可以允許會計師事務所向其他企業(yè)提供管理和會計咨詢服務。這樣非但不會影響會計師事務所的經(jīng)濟利益，而且會更有利于加強會計師行業(yè)的同業(yè)監(jiān)督和公平競爭。

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