初級會計職稱考試必備知識點（一）

　　【必備知識點一】應(yīng)收賬款

　　(一)應(yīng)收賬款的內(nèi)容

　　應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

　　(二)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

　　為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。

　　1.銷售時：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　2.收回應(yīng)收賬款時：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　3.企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：銀行存款

　　4.收回代墊費用時：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　5.在收到承兌的商業(yè)匯票時：

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　6.不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。關(guān)鍵用途是填資產(chǎn)負債表。

　　其他應(yīng)收款

　　(一)其他應(yīng)收款的內(nèi)容

　　其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。

　　其他應(yīng)收款主要內(nèi)容包括：

　　1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等;

　　2.應(yīng)收的出租包裝物租金;

　　3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等;

　　4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金;

　　5.其他各種應(yīng)收、暫付款項。

　　(二)其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

　　其他應(yīng)收款應(yīng)當按實際發(fā)生的金額人賬。

　　為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進行核算。

　　【必備知識點二】預(yù)付賬款

　　預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。

　　【提示】預(yù)付賬款應(yīng)當按實際預(yù)付的金額入賬。

　　基本賬務(wù)處理

　　付款時：

　　借：預(yù)付賬款

　　貸：銀行存款

　　收貨時：

　　借：原材料等

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：預(yù)付賬款

　　付余款時：

　　借：預(yù)付賬款

　　貸：銀行存款

　　【必備知識點三】其他應(yīng)收款

　　(一)其他應(yīng)收款的內(nèi)容

　　其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其主要內(nèi)容包括：

　　1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等;

　　2.應(yīng)收的出租包裝物租金;

　　3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等;

　　4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金;

　　5.其他各種應(yīng)收、暫付款項。

　　(二)基本賬務(wù)處理

　　發(fā)生時：

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：銀行存款等

　　還款(核銷)時：

　　借：銀行存款等(余款)

　　管理費用等(核銷)

　　貸：其他應(yīng)收款

　　銀行存款等(補付)

　　【必備知識點四】交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。

　　【必備知識點五】：交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　(一)初始取得時

　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入賬金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。交易費用記入“投資收益”科目的借方。

　　會計處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本(公允價值)

　　投資收益(交易費用)

　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

　　貸：其他貨幣資金等(支付的總價款)

　　(二)后續(xù)計量

　　交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量,在資產(chǎn)負債表日公允價值的變動計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　會計處理：

　　①公允價值大于賬面價值時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　�、诠�允價值小于賬面價值時：

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　(三)宣告分紅或利息到期時

　　企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應(yīng)當確認為應(yīng)收項目。

　　會計分錄：

　　借：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　貸：投資收益

　　(四)收到股利或利息時

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　(五)交易性金融資產(chǎn)的處置

　　出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為當期投資損益;同時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益。

　　會計處理：

　　借：銀行存款等(售價)

　　公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈增值額)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)(賬面余額)

　　投資收益(倒擠，損失記借方，收益記貸方)

　　公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈貶值額)

　　將上述分錄分解為：

　　借：銀行存款

　　貸：交易性金融資產(chǎn)

　　投資收益(差額,也可能在借方)

　　同時：

　　借或貸：公允價值變動損益

　　貸或借：投資收益

　　【提示】交易性金融資產(chǎn)常見測試指標有：

　　(1)計算整個持有期間對投資收益的影響：將從購入到出售整個期間的所有投資收益發(fā)生額加總即可(借方為“-”，貸方為“+”)。

　　(2)計算整個持有期間對當期利潤的影響：交易費用(負數(shù))+持有期間的投資收益+持有期間的公允價值變動損益+處置時價款與賬面價值之間差額確認的投資收益。

　　(3)計算處置時點的投資收益：處置時收到的價款-購買時入賬價值。

　　(4)計算處置時點對當期利潤的影響=處置時收到的價款-資產(chǎn)賬面價值。

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