注冊會計師《會計》考前鞏固題2017
會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。以下是小編整理的注冊會計師《會計》考前鞏固題2017，歡迎參考閱讀!
單項選擇題
1、下列關于債務重組會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.債權人將很可能發(fā)生的或有應收金額確認為應收債權
B.債權人將收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益
C.債務人將很可能發(fā)生的或有應付金額確認為預計負債
D.債務人確認的或有應付金額在隨后無須支付時轉入當期損益
【答案】A
【解析】債務重組中，對債權人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，實際發(fā)生時計入當期損益。
2、甲公司應收乙公司的一筆貨款100萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務困難，該筆貨款預計短期內無法收回。當日甲公司就該債權與乙公司進行協商。下列協商方案中，不屬于債務重組的有( )。
A.減免10萬元債務，其余部分立即以現金償還
B.減免11萬元債務，其余部分延期兩年償還
C.以公允價值為90萬元的無形資產償還
D.以現金10萬元和公允價值為90萬元的存貨償還
【答案】D
【解析】債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院裁定作出讓步的事項。此題選項D沒有作出讓步，不屬于債務重組。
3、20×4年3月1日，甲公司因發(fā)生財務困難，無力償還所欠乙公司800萬元款項。經雙方協商同意，甲公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償所欠債務。用于抵債的辦公樓原值為700萬元，已提折舊為200萬元，公允價值為600萬元;用于抵債的存貨賬面價值為90萬元，公允價值為120萬元。不考慮稅費等其他因素，下列有關甲公司對該項債務重組的會計處理中，正確的是( )。
A.確認債務重組收益80萬元
B.確認商品銷售收入90萬元
C.確認其他綜合收益100萬元
D.確認資產處置利得130萬元
【答案】A
【解析】選項A，確認債務重組收益=應付賬款的賬面價值800-抵償資產的公允價值(600+120)=80(萬元);選項B，確認商品銷售收入120萬元;選項C，不確認其他綜合收益;選項D，確認資產處置利得=公允價值600-賬面價值(700-200)=100(萬元)，存貨對外出售時影響損益，但不屬于利得。
4、甲公司應付乙公司的購貨款2 000萬元于20×4年6月20日到期，甲公司無力按期支付，經與乙公司協商進行債務重組，甲公司以其生產的200件A產品抵償該債務，甲公司將抵債產品運抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票后，原2 000萬元債務結清。甲公司A產品市場價格為每件7萬元(不含增值稅)，成本為每件4萬元。6月30日，甲公司將A產品運抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的.增值稅稅率均為17%，乙公司在該項交易前已就該債權計提500萬元壞賬準備，不考慮其他因素，下列關于該交易或事項的會計處理中，正確的是( )。
A.甲公司應確認營業(yè)收入1 400萬元
B.乙公司應確認債務重組損失600萬元
C.甲公司應確認債務重組收益1 200萬元
D.乙公司取得A商品成本1 500萬元
【答案】A
【解析】甲公司針對該事項的會計處理為：
借：應付賬款 2 000
貸：主營業(yè)務收入 1 400
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 238
營業(yè)外收入 362
借：主營業(yè)務成本 800
貸：庫存商品 800
乙公司針對該事項的會計處理為：
借：庫存商品 1 400
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 238
壞賬準備 500
貸：應收賬款 2 000
資產減值損失 138
5、甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無法償還到期債務，經協商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務。債務重組日，重組債務的賬面價值為1 000萬元;用于償債商品的賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元，增值稅額為119萬元。不考慮其他因素，該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額為( )。
A.100萬元
B.181萬元
C.281萬元
D.300萬元
【答案】C
【解析】該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額=(700-600)+(1 000-700-119)=281(萬元)
6、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×6年7月10日，甲公司就其所欠乙公司購貨款600萬元與乙公司進行債務重組。根據協議，甲公司以其產品抵償全部債務。當日，甲公司抵債產品的賬面價值為400萬元，已計提存貨跌價準備50萬元，市場價格(不含增值稅額)為500萬元，產品已發(fā)出并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司應確認的債務重組利得為( )。
A.15萬元
B.100萬元
C.150萬元
D.200萬元
【答案】A
【解析】甲公司應確認的債務重組利得=600-500×1.17=15(萬元)
7、甲公司應收乙公司貨款2 000萬元，因乙公司財務困難到期未予償付，甲公司就該項債權計提了400萬元的壞賬準備。20×3年6月10日，雙方簽訂協議，約定以乙公司生產的100件A產品抵償該債務。乙公司A產品售價為13萬元/件(不含增值稅)，成本為10萬元/件;6月20日，乙公司將抵債產品運抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司應確認的債務重組損失是( )。
A.79萬元
B.279萬元
C.300萬元
D.600萬元
【答案】A
【解析】甲公司應確認的債務重組損失=應收賬面價值(2 000-400)-抵債資產的公允價值100×13×1.17=79(萬元)
計算分析題
1、甲公司向銀行借款，采用的是無擔保借款，現已經逾期仍然沒有償還。(1)2016年12月31日，甲公司與該銀行進行債務重組，合同約定：如果甲公司2017年2月28日歸還借款的本金100萬元，則豁免全部尚未支付的利息3萬元及罰息2萬元，且不再計算以后期間的利息和罰息。甲公司2016年12月31日“長期借款——本金”科目余額100萬元，“應付利息”科目余額3萬元，罰息2萬元尚未確認。2016年12月31日甲公司會計處理?
借：應付利息 3
貸：營業(yè)外收入 3
【更正】2016年12月31日不屬于債務重組日，不應確認債務重組收益，但是應按照或有事項準則的規(guī)定確認預計負債。
借：營業(yè)外收入 3
貸：應付利息 3
借：營業(yè)外支出 2
貸：預計負債 2
(2)2017年2月28日，甲公司實際償還借款的本金100萬元。甲公司的會計處理?
借：長期借款——本金 100
應付利息 3
預計負債 2
貸：銀行存款 100
營業(yè)外收入 5
2、2017年1月3日，B公司因購買材料而欠A公司購貨款及稅款合計為2 500萬元，由于B公司無法償付應付賬款，2017年5月2日經雙方協商同意，B公司以普通股償還債務，普通股每股面值為1元，假設股票市價為每股8元，B公司以300萬股償還該項債務。2017年6月1日增資手續(xù)辦理完畢，A公司取得股權后劃分可供出售金融資產，其已對應收賬款提取20萬元壞賬準備。A公司為取得股權發(fā)生相關交易費用10萬元，B公司為發(fā)行股票而支付相關交易費用10萬元。B公司會計處理：
借：應付賬款——A公司 2 500
貸：股本 300
資本公積——股本溢價 [300×(8-1)-10]2 090
營業(yè)外收入——債務重組利得 (2 500-300×8)100
銀行存款 10
A公司會計處理：
借：可供出售金融資產 (300×8+10)2 410
壞賬準備 20
營業(yè)外支出 80
貸：應收賬款 2 500
銀行存款 10
綜合題
甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。甲公司應收乙公司賬款3 660萬元已逾期，經協商決定進行債務重組。乙公司債務重組日抵債資料為：(1)以銀行存款償付甲公司賬款100萬元;(2)以一項固定資產償付其余債務，乙公司該項設備的成本為2 850萬元，已計提折舊50萬元，不含稅公允價值為3 000萬元，支付清理費用5萬元。
甲公司對該債權已計提壞賬準備20萬元，相關資產在債務重組前后不改變用途，假定不考慮相關稅費。
要求：編制債務重組雙方的會計分錄。
【答案】
甲公司： 乙公司：
借：銀行存款 100
固定資產 3 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 510
壞賬準備 20
營業(yè)外支出 30
貸：應收賬款 3 660 債務重組利得=3 660-(100+3 000×1.17)=50(萬元)
固定資產處置損益=3 000-(2 850-50)-5=195(萬元)
借：固定資產清理 2 800
累計折舊 50
貸：固定資產 2 850
借：固定資產清理 5
貸：銀行存款 5
借：應付賬款 3 660
貸：銀行存款 100
固定資產清理【公允價值】 3 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 510
營業(yè)外收入——債務重組利得 50
借：固定資產清理 195
貸：營業(yè)外收入 195
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