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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)學(xué)習(xí)筆記重點(diǎn)
一、審計(jì)保證PK審計(jì)要素（直接押題了）
1、合理保證（有限保證）的區(qū)別（審計(jì)PK審閱區(qū)別，CPA不出題）
（1）、簽證業(yè)務(wù)PK非簽證業(yè)務(wù)（注師相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)）
�、�、鑒證業(yè)務(wù)：審計(jì)、審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)
�、�、相關(guān)服務(wù)（非鑒證業(yè)務(wù)）：稅務(wù)代理、編報(bào)表、執(zhí)行商定程序
（2）、鑒證業(yè)務(wù)（審計(jì)PK審閱）的分類(lèi)依據(jù)，合理保證PK有效保證（理論選擇）
審計(jì)（合理保證） | 審閱（有限保證） | 備注 | |
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) | 可接受的;低水平 | 可接受的;水平; | |
檢查風(fēng)險(xiǎn) | 較低 | 較高 | |
審計(jì)程序 | 各種程序 | 詢(xún)問(wèn)、分析 | |
證據(jù)數(shù)量 | 較多 | 較少 | |
結(jié)論 | 積極方式 | 消極方式 |
2、審計(jì)5大要素（審計(jì)思維能力提升，不以試題為目的）
（1）、審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系（注師、管理層、使用者）
�、佟�(biāo)的業(yè)務(wù)沒(méi)有責(zé)任方外“預(yù)期使用者”，不構(gòu)成“審計(jì)業(yè)務(wù)”
�、�、與管理層治理層責(zé)任相關(guān)的（審計(jì)工作前提），要求，管理層認(rèn)可下列責(zé)任
�、�、管理層有責(zé)任“編報(bào)表、建立內(nèi)控、為注師提供工作條件”
（2）、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)、審計(jì)報(bào)告（出非無(wú)保留意見(jiàn)情形）
�、�、有證據(jù)表明，財(cái)務(wù)報(bào)告整體存在重大錯(cuò)報(bào)（正向）
�、凇](méi)有證據(jù)證明，財(cái)務(wù)報(bào)告整體不存在重大錯(cuò)報(bào)（反向）
（3）、審計(jì)證據(jù)（CPA獲取的各類(lèi)信息，直接準(zhǔn)備試題得了，第5個(gè)審計(jì)要素）
①、內(nèi)部信息、外部信息，信息的缺乏本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)（押題，實(shí)踐化）
例如：管理層拒絕提供管理層聲明（題干，可以作為審計(jì)證據(jù)的有哪些？）
�、�、審計(jì)證據(jù)充分性、適當(dāng)性的關(guān)聯(lián)性（應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷、保持職業(yè)懷疑）
�、邸⑼徽J(rèn)定（不同來(lái)源證據(jù)加以證明），可以考慮“成本”“有用性”關(guān)系
二、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)的基本要求（3項(xiàng)）
（一）、審計(jì)目標(biāo)（總體目標(biāo)PK具體認(rèn)定目標(biāo)，非常愛(ài)出題）
1、審計(jì)的總體目標(biāo)PK審計(jì)準(zhǔn)則“目標(biāo)”（注師遵守準(zhǔn)則PK遵守法律）
（1）、注師的總體審計(jì)目標(biāo)（發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)PK出具審計(jì)報(bào)告）
�、佟�(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)
�、�、按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通
（2）、“是否獲得充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)”評(píng)價(jià)依據(jù)為“審計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)”（補(bǔ)救措施）
①、評(píng)價(jià)通過(guò)遵守其他審計(jì)準(zhǔn)則是否將獲取“進(jìn)一步相關(guān)證據(jù)”
�、凇U(kuò)大審計(jì)工作范圍
�、邸�(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定的的其他必要程序
2、審計(jì)的具體目標(biāo)（非常愛(ài)出題，考查悟性，大題千萬(wàn)別出技術(shù)性丟分）
（1）、與審計(jì)期間各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（利潤(rùn)表項(xiàng)目）
①、發(fā)生（關(guān)注高估），發(fā)生的交易是真實(shí)的
�、凇⑼暾裕P(guān)注低估），發(fā)生的交易都計(jì)入了
�、邸�(zhǔn)確，計(jì)算準(zhǔn)確
④、截止，接近財(cái)務(wù)報(bào)表日，本期特定收入計(jì)入下期
⑤、分類(lèi)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入PK營(yíng)業(yè)外收入（記混了）
（2）、與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）
�、佟⒋嬖�，已記錄的金額是存在的（虛構(gòu)應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款／存在）
�、�、完整性，已存在的金額均記錄（漏記應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款／完整性）
�、�、計(jì)價(jià)和分?jǐn)�，恰�?dāng)金額列表報(bào)表（漏提折舊、準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)／計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/p>
�、�、權(quán)利和義務(wù)，標(biāo)的歸被審計(jì)單位（保管存貨入賬，存貨／權(quán)利和義務(wù)）
（3）、與列報(bào)和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（考試過(guò)程中較少的涉及，從略）
風(fēng)險(xiǎn) | 項(xiàng)目/認(rèn)定 | 審計(jì)程序 | 備注 |
必須監(jiān)盤(pán) | 存貨/存在 | 監(jiān)盤(pán) | 報(bào)表 |
毛利率偏高 | 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/發(fā)生 | ①、檢查發(fā)貨單和銷(xiāo)售發(fā)票編號(hào) ②、檢查銷(xiāo)售明細(xì)賬 | |
必須 | 應(yīng)收賬款/準(zhǔn)確性 | ①、比較價(jià)格清單和發(fā)票價(jià)格 ②、比較發(fā)貨單和訂單數(shù)量 ③、重新計(jì)算發(fā)票上金額 | |
毛利率偏高 | 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/發(fā)生 | ①、比較上一年度最后幾天發(fā)貨單日期與記賬日期 ②、比較本年度最初天發(fā)貨單日期與記賬日期 | |
折舊比率異常 | 固定資產(chǎn)/權(quán)利和義務(wù) | ①、查閱所有權(quán)證書(shū)、購(gòu)貨合同 ②、查閱結(jié)算單保險(xiǎn)單 | |
必須 | 應(yīng)收賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p> | ①、檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表 ②、評(píng)估計(jì)提的壞賬是否充足 |
（二）、審計(jì)的3個(gè)基本要求（遵守職業(yè)道德、保持職業(yè)懷疑、合理運(yùn)用職業(yè)判斷）
1、遵守職業(yè)道德（專(zhuān)門(mén)學(xué)習(xí)，一般都要出個(gè)簡(jiǎn)答題會(huì)計(jì)師PK事務(wù)所）
2、保持職業(yè)懷疑（直接整理成理論選擇題，背題復(fù)習(xí)了）
（1）、保持職業(yè)懷疑的基本要求涉及理論選擇題（宏觀指引）
�、佟⒙殬I(yè)懷疑是一種態(tài)度（質(zhì)疑的思維），摒棄“存在就是合理的”思維
�、�、職業(yè)懷疑要求“審慎評(píng)價(jià)”獲取的審計(jì)證據(jù)（重要，下面展開(kāi)）
�、�、職業(yè)懷疑要求對(duì)引起疑慮的情形“保持警覺(jué)”（重要，下面展開(kāi)）
�、�、職業(yè)懷疑要求客觀評(píng)價(jià)管理層和治理層（準(zhǔn)備到選擇題選項(xiàng)程度）
注意：本期審計(jì)不得依賴(lài)以前期間對(duì)管理層誠(chéng)信的判斷，即使注師認(rèn)為管理層和正直的、誠(chéng)實(shí)的，也不得降低職業(yè)懷疑的要求，不得使用說(shuō)服力不強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)（管理層聲明）
（2）、審慎評(píng)價(jià)獲審計(jì)證據(jù)（質(zhì)疑相互矛盾證據(jù)的可靠性）的簡(jiǎn)答題準(zhǔn)備
懷疑審計(jì)證據(jù)的可靠性（或存在舞弊跡象）時(shí)，注師需要作出進(jìn)一步調(diào)查，并確定需要修改哪些審計(jì)程序（或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲?jì)程序），不能當(dāng)然否定獲取的審計(jì)證據(jù)（真題）
（3）、職業(yè)懷疑中需要保持警覺(jué)的情形（不當(dāng)然，否定審計(jì)證據(jù)）
①、審計(jì)證據(jù)“相互矛盾”時(shí)，表明可能存在“舞弊”情形
�、�、表明可能存在舞弊的情況
③、出現(xiàn)對(duì)文件記錄（詢(xún)問(wèn)答復(fù)）的可靠性“產(chǎn)生懷疑”的信息
④、出現(xiàn)情形表明，需要追加審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的“其他程序”
3、合理運(yùn)用職業(yè)判斷（審計(jì)工作中必須做出有依據(jù)的行動(dòng)決策）
（1）、注師必須要自己做出的職業(yè)判斷的情形（審計(jì)工作的諸多方面，從略）
�、�、確定重要性，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；獲取的“審計(jì)證據(jù)”是否充分
②、確定所需實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍、時(shí)間安排
�、�、管理層“適用編制基礎(chǔ)是否正確”、“會(huì)計(jì)估計(jì)是否正確”
（2）、判斷注師職業(yè)判斷“是否適當(dāng)”的兩個(gè)方面（雞肋選擇題，不好出題）
�、佟⒙殬I(yè)判斷是否反映了對(duì)“會(huì)計(jì)”“審計(jì)”原則的適當(dāng)應(yīng)用
�、�、“知悉的事實(shí)情況”是否與審計(jì)過(guò)程中獲取的“事實(shí)情況”相一致
�、�、整個(gè)審計(jì)過(guò)程中都要運(yùn)用職業(yè)判斷，并記錄與工作底稿（額外補(bǔ)充）
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的固有限制（標(biāo)準(zhǔn)理論選擇題）
1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理論選擇題（風(fēng)險(xiǎn)＝可能性）
（1）、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能為“0”）
�、�、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（設(shè)定后不變），財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，注師發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)的可能性
�、凇⒅卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（預(yù)先評(píng)估），財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的可能性（與注師無(wú)關(guān)）
③、檢查風(fēng)險(xiǎn)（通過(guò)樣本數(shù)量控制），財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，注師未發(fā)現(xiàn)的“可能性”
注意：可以選用“高、中、低”對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行描述，非必須百分比定性
（2）、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)層次（檢查PK重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，反向變動(dòng)）
①、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（內(nèi)部控制缺陷PK經(jīng)濟(jì)蕭條）
注意：舞弊非當(dāng)然構(gòu)成報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)，區(qū)別管理層舞弊PK單個(gè)高管舞弊
②、固有風(fēng)險(xiǎn)PK控制風(fēng)險(xiǎn)（理性思維提升，與試題無(wú)關(guān)）
2、審計(jì)的固有限制記憶性選擇（理論選擇題PK簡(jiǎn)單題真題）
（1）、審計(jì)固有限制的理論型選擇題（固有限制根源，理論選擇題）
①、財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)，財(cái)務(wù)報(bào)告本身存在人為判斷等不確定性（會(huì)計(jì)估計(jì)）
�、�、審計(jì)程序的性質(zhì)限制，審計(jì)證據(jù)是“說(shuō)服性”而不是“結(jié)論性”
�、�、財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)性和成本效益的權(quán)衡，僅“提供合理的保證”
④、審計(jì)固有限制不能作為注師“滿足于說(shuō)服力不足的證據(jù)”的理由
（2）、審計(jì)固有限制的根源的主觀題（真題，不管會(huì)計(jì)估計(jì)PK放棄部分程序）
�、�、審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別考慮（在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下的）會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理、相關(guān)披露是否充分、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量是否良好（包括管理層判斷是否可能存在偏向）
�、�、審計(jì)中的困難、時(shí)間成本事項(xiàng)本身，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代審計(jì)程序或滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由
四、“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”審計(jì)的宏觀過(guò)程（不直接涉及試題）
1、接受業(yè)務(wù)委托必須獲取的信息（接受保持客戶關(guān)系≠接受客戶具體業(yè)務(wù)）
①、考慮客戶的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信
�、凇⒕哂袌�(zhí)行業(yè)務(wù)的必要素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源
�、邸⒛軌蜃袷叵嚓P(guān)職業(yè)道德要求（是否存在利益沖突、是否能對(duì)客戶保持中立）
注意：接受保持客戶關(guān)系一定同“初步業(yè)務(wù)活動(dòng)”區(qū)分開(kāi)來(lái)（業(yè)務(wù)約定書(shū)）
2、計(jì)劃審計(jì)工作（初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、總體策略、具體計(jì)劃）
3、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（評(píng)估程序評(píng)估2個(gè)層次風(fēng)險(xiǎn)）
4、應(yīng)對(duì)“評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”，編制“審計(jì)報(bào)告”
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