公司清算后如何進行稅務處理

　　企業(yè)清算前已確定不需支付的應付款項，應并入生產經營所得征稅。企業(yè)清算期間確定的不需支付的應付款項，需并入清算所得征稅。企業(yè)清算期間應支付但由于清算資產不足以償還的未付款項，無需并入清算所得征稅。

　　(一)關于應付未付款項是否并入所得征稅問題

　　企業(yè)清算前已確定不需支付的應付款項，應并入生產經營所得征稅。企業(yè)清算期間確定的不需支付的應付款項，需并入清算所得征稅。企業(yè)清算期間應支付但由于清算資產不足以償還的未付款項，無需并入清算所得征稅。盈余公積和資本公積屬于股東權益，不計入清算所得。

　　(二)清算期間資產盤盈、盤虧的稅務處理

　　清算期間資產盤盈、盤虧應當計入清算所得。清算期間不能收回的應收款項應作為壞賬損失處理。根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法>的通知》規(guī)定，資產損失必須報經主管稅務機關審批，未經審批的資產損失不得在計算清算所得時扣除。

　　(三)對遞延所得、商譽、遞延所得稅資產、預提和待攤費用的處理

　　應當分期確認所得的項目(如符合條件的企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上等業(yè)務)，剩余未確認所得的金額，必須一次性并入清算所得;對于生產經營期間預提的各項費用(不含遞延所得稅負債)不再支付的，必須并入清算所得;其他待攤費用(如按三年平均扣除的企業(yè)籌辦費、房屋裝修費等)按照剩余計稅基礎扣除;非同一控制下的企業(yè)合并形成的商譽，在生產經營期間不得攤銷扣除，在計算清算所得時一次性扣除。遞延所得稅資產與應納稅所得額無關，其計稅基礎為零。

　　(四)清算所得稅的計算公式

　　應納所得稅額=清算所得×25%

　　清算所得=資產(含盤盈資產)變現(xiàn)收入-清算費用(包括相關稅費)-資產計稅基礎凈值±納稅調整額-彌補以前年度虧損

　　其中，資產變現(xiàn)收入是指處置資產不含增值稅的收入。資產過戶給股東的，按照公允價值作為變現(xiàn)收入處理。納稅調整事項包括遞延所得、因債權人的緣故無需或無法支付的款項等。

　　(五)清算所得的適用稅率

　　清算期間不屬于正常的生產經營期間，不能享受法定減免稅優(yōu)惠(包括定期減免優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率、高新技術企業(yè)優(yōu)惠稅率、“5+1”地區(qū)過渡稅率等)，一律適用基本稅率25%。

　　(六)清算所得能否彌補以前年度虧損

　　《企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定，企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度�！镀髽I(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的`所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

　　根據(jù)上述規(guī)定，由于清算期間也是一個獨立的納稅年度，因此以前年度的虧損可以用以后納稅年度(包括清算期間)的所得彌補。

　　也可以這樣理解，企業(yè)的清算所得可以看作是企業(yè)資產潛在的、尚未征收過企業(yè)所得稅的增值部分。如果企業(yè)在關閉清算前，將全部資產出售，或者將無需支付的負債確認為所得，那么在總應納稅所得不變的前提下，清算所得就會轉變?yōu)榻洜I所得。因此，清算所得與經營所得應當都可以用于彌補以前年度虧損。

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