淺談穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的合理運(yùn)用論文

　　【摘要】 會(huì)計(jì)不確定性的存在，就意味著風(fēng)險(xiǎn)的存在，會(huì)計(jì)工作中的穩(wěn)健性原則是人們所采取的回避風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)自己的一種方法。本文從穩(wěn)健性原則存在的前提條件會(huì)計(jì)的不確定性入手,從資產(chǎn)和收益的角度,列舉了若干穩(wěn)健性原則在我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用的主要表現(xiàn),并提出了在實(shí)際運(yùn)用中應(yīng)注意的幾個(gè)問題。

　　【關(guān)鍵詞】穩(wěn)健性原則會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 運(yùn)用

　　一、穩(wěn)健性原則的含義

　　穩(wěn)健性原則又稱謹(jǐn)慎性原則，是指在處理企業(yè)不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)持謹(jǐn)慎的態(tài)度。也就是說，凡是可以預(yù)見的損失和費(fèi)用都應(yīng)予以記錄和確認(rèn)，而沒有十足把握的收入則不能予以確認(rèn)和入賬。

　　二、穩(wěn)健性原則存在的前提條件——會(huì)計(jì)的不確定性

　　會(huì)計(jì)的不確定性是指在一種或幾種情況和處境下的最終結(jié)果是得利或損失，只有在發(fā)生或沒發(fā)生一個(gè)或幾個(gè)不確定的未來事項(xiàng)時(shí)，才能加以確認(rèn)的會(huì)計(jì)信息。

　　現(xiàn)今社會(huì)由于科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，信息的傳播速度也越來越快，致使會(huì)計(jì)領(lǐng)域中信息的不確定性問題也越來越復(fù)雜。但可以歸納為兩個(gè)：一是由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部環(huán)境的不斷變化而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的不確定性，如企業(yè)的承諾，與銀行有關(guān)的資金借貸往來等信用；由于企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)中匯兌期限的不同而發(fā)生的匯兌損益，企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷，合同生效的長(zhǎng)短等也都會(huì)引起企業(yè)資產(chǎn)因時(shí)間的關(guān)系而不斷的變化；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，為了謀取超額的經(jīng)濟(jì)利益，就必然會(huì)存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性，由于這種風(fēng)險(xiǎn)性的存在，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息中也就自然的存在著一種不確定性；另外，企業(yè)的生存與發(fā)展總是和社會(huì)環(huán)境分不開的，那么會(huì)計(jì)信息就一定會(huì)受到稅率、利率、物價(jià)變動(dòng)指數(shù)、通貨膨脹等因素的影響，而使企業(yè)的資產(chǎn)不斷發(fā)生變化。另一個(gè)原因是由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的信息加工過程中存在的不確定性問題而引起的會(huì)計(jì)信息的不確定性，如在會(huì)計(jì)人員的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告中，因自身業(yè)務(wù)水平或職業(yè)道德素質(zhì)的限制，而使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不斷的發(fā)生變化�？傊�，會(huì)計(jì)的不確定性所直接針對(duì)的就是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量高低決定著會(huì)計(jì)不確定性的必然存在。

　　穩(wěn)健性原則是人們對(duì)會(huì)計(jì)不確定性的一種必然反應(yīng)。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)、技術(shù)與人結(jié)合的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)不確定性的存在，就意味著風(fēng)險(xiǎn)的存在，存在著風(fēng)險(xiǎn)人們就自然會(huì)采取措施，尋找一種穩(wěn)健的方法來回避風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)自己。會(huì)計(jì)工作中的穩(wěn)健性原則就是人們所采取的一種方法。例如，面對(duì)會(huì)計(jì)工作中的不確定性，財(cái)產(chǎn)托管人、審計(jì)人員和投資者出于減輕受托責(zé)任，減輕審計(jì)責(zé)任，以及避免或減輕投資風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)行正確合理的決策等不同目的，他們要求會(huì)計(jì)信息的.披露必須采取穩(wěn)健性原則。

　　三、穩(wěn)健性原則在我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用的主要表現(xiàn)

　　（一）從資產(chǎn)的角度來看

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，資產(chǎn)的定義為“過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。從這一定義，我們就可以看出穩(wěn)健性原則的要求，企業(yè)對(duì)那些預(yù)期不能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入的項(xiàng)目，都不能再作為資產(chǎn)來核算和列報(bào)。圍繞這一定義而產(chǎn)生了以下幾方面的新制度：

　　1.新制度針對(duì)我國(guó)企業(yè)當(dāng)前普遍存在的資產(chǎn)虛增現(xiàn)象，進(jìn)一步擴(kuò)大了穩(wěn)健性原則的實(shí)用范圍。借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在原來《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備等四項(xiàng)準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，又增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托*款減值準(zhǔn)備這四項(xiàng)減值準(zhǔn)備。而且，在會(huì)計(jì)政策的選擇方面企業(yè)自主選擇的余地更大，如對(duì)于壞賬準(zhǔn)備，原制度規(guī)定必須按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的比例計(jì)提，已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失必須經(jīng)過財(cái)政部門批準(zhǔn)才能沖銷，致使大量呆賬、壞賬長(zhǎng)期掛賬。這些都是導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)的重要因素。新制度則規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備和累計(jì)折舊的計(jì)提方法及計(jì)提比例均由企業(yè)自主合理確定。這樣就能使會(huì)計(jì)更加真實(shí)地反映資產(chǎn)的有效價(jià)值，增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。從而真正體現(xiàn)出資產(chǎn)必須具有能夠給企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的屬性，借此提供更加真實(shí)穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息。

　　2.對(duì)于開辦費(fèi)，原制度規(guī)定5年內(nèi)攤銷完畢，而新制度則規(guī)定，除購(gòu)建固定資產(chǎn)外，所有籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。

　　3.對(duì)于待攤費(fèi)用，原制度規(guī)定在1年內(nèi)分期攤銷，而新制度則規(guī)定如果待攤費(fèi)用所應(yīng)攤銷的項(xiàng)目，不能再為企業(yè)帶來利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。

　　4.對(duì)于待處理財(cái)產(chǎn)損溢，原制度規(guī)定批準(zhǔn)前列示于資產(chǎn)方，經(jīng)過批準(zhǔn)后才能結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，而新制度規(guī)定無論是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)，均應(yīng)在年末結(jié)賬前計(jì)入當(dāng)期損益，不再允許列示于資產(chǎn)方。

　　（二）從收益確認(rèn)的角度來看

　　從穩(wěn)健性原則出發(fā)，不高估收益，不低估負(fù)債和費(fèi)用，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

　　1.對(duì)于使用借款購(gòu)置和建造的固定資產(chǎn)，其利息資本化的時(shí)間以“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”為標(biāo)準(zhǔn)，不再以“固定資產(chǎn)投入使用”為標(biāo)準(zhǔn)。避免了企業(yè)以是否辦理竣工決算為由，拖長(zhǎng)借款利息資本化的時(shí)間，虛增了當(dāng)期資產(chǎn)和利潤(rùn)，從而引起會(huì)計(jì)信息失真。

　　2.企業(yè)的固定資產(chǎn)可以采用年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等加速折舊法。

　　3.短期投資所取得的現(xiàn)金股利和利息作為初始投資成本的收回，沖減短期投資賬面價(jià)值，不再作為投資收益確認(rèn)當(dāng)期損益。

　　4.企業(yè)確定被投資單位發(fā)生的凈虧損，以股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零為限。如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分配分享額超過確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。

　　5.債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積，而不計(jì)入當(dāng)期損益。在對(duì)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理上，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》最大的特點(diǎn)就是債務(wù)重組產(chǎn)生的差額收益計(jì)入資本公積，而不列作當(dāng)期損益。對(duì)于以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積；若發(fā)生債務(wù)重組損失，則確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　　6.企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)清查中所發(fā)生的盤虧，于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，于期末結(jié)賬前處理完畢。期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中做出說明；如果其后批準(zhǔn)的金額與已處理的金額不一致，調(diào)整當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

　　7.企業(yè)對(duì)外擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生的負(fù)債，應(yīng)按照規(guī)定的項(xiàng)目以及確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，合理地計(jì)提各項(xiàng)可能發(fā)生的負(fù)債，并計(jì)入“管理費(fèi)用”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

　　四、穩(wěn)健性原則在實(shí)際運(yùn)用中應(yīng)注意的問題

　　1.穩(wěn)健性原則是建立在會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和一定環(huán)境之上的�？紤]到我國(guó)這些方面的現(xiàn)實(shí)情況，在貫徹落實(shí)穩(wěn)健性原則時(shí)，一方面要努力提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和判斷能力，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，優(yōu)化會(huì)計(jì)行為；一方面鑒于不同類型的企業(yè)在外部信息需求、企業(yè)管理水平、會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)等方面的差異，會(huì)計(jì)制度先在上市公司實(shí)施，待條件成熟之后，再逐步推廣到所有企業(yè)，從而使穩(wěn)健性原則在企業(yè)中得到合理的應(yīng)用。

　　2.穩(wěn)健性原則的運(yùn)用要正確處理好與客觀性、配比性、可比性、相關(guān)性、可靠性、權(quán)責(zé)發(fā)生制等其他會(huì)計(jì)原則的沖突。如客觀性原則是反映以會(huì)計(jì)核算工作中實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但是穩(wěn)健性原則要求反映的是企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失、費(fèi)用等。此外，穩(wěn)健性原則在維護(hù)出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯，它以種種形式，促使企業(yè)采取“穩(wěn)健”的行為來達(dá)到既定的目的。因此，它可能失去客觀的立場(chǎng)。

　　由于上述原因，我們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)中，就應(yīng)該采取一些必要的措施和手段來緩解其沖突。首先，我們應(yīng)合理的確定各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則的優(yōu)先使用順序。在13條會(huì)計(jì)原則中，客觀性原則居于首要地位，穩(wěn)健性原則必須在維護(hù)客觀性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用，對(duì)于其他會(huì)計(jì)原則的使用順序，由于各個(gè)企業(yè)的具體情況不同，可以根據(jù)實(shí)際情況來具體合理的確定。其次，要對(duì)沖突情況予以充分披露。由于每個(gè)企業(yè)所面臨的不確定性在不同時(shí)間，不同經(jīng)營(yíng)環(huán)境下有所不同，穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程度也應(yīng)有所不同，因此，我們有必要在信息披露中充分說明穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程度，揭示因與其他會(huì)計(jì)原則的沖突而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度及其變動(dòng)情況。充分的信息披露能有效地提高信息的可比性，從而使與企業(yè)有利害關(guān)系的信息使用者能準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，防止沖突進(jìn)一步惡化而誤導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者。再次，我們還要對(duì)穩(wěn)健性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束，在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性，能有效地預(yù)防和避免穩(wěn)健性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。最后，我們還要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制。由于穩(wěn)健性原則在實(shí)際操作中有較強(qiáng)的隨意性和傾向性，因此，為了避免企業(yè)以運(yùn)用穩(wěn)健原則為借口，隨意變更會(huì)計(jì)核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費(fèi)用，歪曲真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果，把穩(wěn)健性原則當(dāng)作成本、利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器，就必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作，防止濫用和曲解穩(wěn)健性原則，避免人為地加劇與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。

　　3.穩(wěn)健原則的運(yùn)用最關(guān)鍵的問題是穩(wěn)健性原則的“度”的掌握，過度運(yùn)用或運(yùn)用不夠都可能降低穩(wěn)健性原則優(yōu)點(diǎn)的發(fā)揮而擴(kuò)大其缺點(diǎn)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果得不到準(zhǔn)確的揭示，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者在決策方面受到誤導(dǎo)。

　　在現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)紛繁復(fù)雜的環(huán)境下，會(huì)計(jì)不確定性程度逐步提高，穩(wěn)健性原則既然體現(xiàn)了人們對(duì)會(huì)計(jì)不確定性因素的穩(wěn)健小心的態(tài)度，就應(yīng)要求會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策方案的選擇時(shí)應(yīng)切實(shí)的尋找一個(gè)應(yīng)用穩(wěn)健性原則的平衡點(diǎn)，以使穩(wěn)健性原則的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮，而將其自身的缺陷約束在一個(gè)最小的范圍內(nèi)。我們?cè)诎盐辗�(wěn)健性原則的“度”時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)信息按其不確定性的大小分為三種類型：一是“很可能發(fā)生”、“在很大程度上可確定的”，二是“可能性極小的”，三是介于前兩者之間的。在充分考慮了相關(guān)性原則、客觀性原則及配比性原則的前提下，將穩(wěn)健性原則與會(huì)計(jì)不確定性的分類結(jié)合起來，即對(duì)于屬于第一種類型的費(fèi)用或負(fù)債，應(yīng)加以確認(rèn)，并反映在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中；對(duì)于第三種類型的費(fèi)用或債務(wù)，只要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以反映和披露；而對(duì)于第二種類型的費(fèi)用或債務(wù)，企業(yè)可以不予披露。

　　為了保證我們既體現(xiàn)穩(wěn)健性原則，又不致于損害會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，國(guó)家在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中做了如下規(guī)定：

　　一是要研究和控制操作性較強(qiáng)的“適應(yīng)運(yùn)用”的具體標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范；

　　二是要建立和完善外部的約束機(jī)制；

　　三是要研究和協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度、稅收法規(guī)之間的關(guān)系，調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核評(píng)價(jià)方法，以增強(qiáng)企業(yè)適度運(yùn)用穩(wěn)健性原則的內(nèi)部動(dòng)力和承受力；

　　四是要遵循財(cái)務(wù)報(bào)告的充分披露原則。這樣才能更有效的合理運(yùn)用穩(wěn)健性原則，使其為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。