2017全年一次性獎金個人所得稅計算方法
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2017全年一次性獎金個人所得稅計算方法
一、政策依據(jù)
1.《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)
(1)納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
(2)在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。
(3)雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
2.《關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第28號)
雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅。
(1)雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計算公式：
應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款-當(dāng)月工資薪金低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額
(2)雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計算公式：
第一步：
未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A
第二步：
應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入-當(dāng)月工資薪金低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額-不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例)÷(1-不含稅級距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例)
3.《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]715號)
(1)按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A;
(2)含稅的'全年一次性獎金收入=(不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A);
(3)按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B;
(4)應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎金收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B。
二、案例分析
【導(dǎo)讀1】應(yīng)稅工資薪金
文中所說的應(yīng)稅工資薪金是指扣除了符合規(guī)定的三險一金、年金、捐贈等但未扣除3500元或4800元費用前的工資薪金。
【導(dǎo)讀2】工資薪金所得稅率表，請參見附件
(一)單位不負(fù)擔(dān)個稅的全年一次性獎金案例
1.員工當(dāng)月的應(yīng)稅工資薪金超過3500元
阮某2016年1月應(yīng)稅工資薪金8000元，一次性年終獎24000，無其它收入。
(1)阮某工資部分應(yīng)繳納個人所得稅
(8000-3500)*10%-105=345元
(2)阮某年終獎部分應(yīng)繳納個人所得稅
24000/12=2000元，確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105.
則24000*10%-105=2295元
因此，阮某2016年1月份應(yīng)繳納個人所得稅2640(345+2295)元。
2.員工當(dāng)月的應(yīng)稅工資薪金不超過3500元
張某2016年1月應(yīng)稅工資薪金2000元，年終獎12000元，無其它收入。
(1)當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額
3500-2000=1500元。
(2)張某年終獎部分應(yīng)繳納個人所得稅
(12000-1500)/12=875元，確定適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0
則(12000-1500)*3%=315元
因此，張某2016年1月份應(yīng)繳納個人所得稅為315元。
3.同一月份在兩個及以上單位取得一次性年終獎
管理人員李某2016年1月應(yīng)稅工資薪金36000元，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎36000元，另取得本企業(yè)下屬子公司發(fā)放的年終獎30000元，無其它收入。
(1)李某本企業(yè)年終獎25000元部分應(yīng)繳納個人所得稅
36000/12=3000元，確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105
則36000*10%-105=3495元
(2)下屬子公司發(fā)放的30000元年終獎個人所得稅計算
由于每一個納稅人在一個納稅年度內(nèi)，年終獎的優(yōu)惠計算方法只能使用一次，因此，子公司發(fā)放的年終獎應(yīng)并入李某當(dāng)月由于個人年終獎優(yōu)惠并到李某當(dāng)月應(yīng)稅工資薪金中計算繳納。
假設(shè)下屬子公司已代扣代繳年終獎個稅2895(30000*10%-105)元
本公司已代扣代繳工資個稅7120[(36000-3500)*25%-1005]元
李某應(yīng)補(bǔ)交個人所得稅
(36000+30000-3500)*35%-5505-7120-2895=6355元
(二)單位負(fù)擔(dān)部分個稅的全年一次性獎金案例
1.單位負(fù)擔(dān)一定金額稅款
管理人員張某2016年1月應(yīng)稅工資薪金36000元，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎36000元，公司為其負(fù)擔(dān)獎金個稅4000元。
張某年終獎部分應(yīng)交個人所得稅計算如下：
(36000+4000)/12=3333.33，確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105
則(36000+4000)*10%-105=3895元
2.公司承擔(dān)10%的稅款
管理人員張某2016年1月應(yīng)稅工資薪金36000元，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎36000元，公司為其負(fù)擔(dān)的個稅為獎金的20%。
(1)不含稅全年一次性獎金的適用稅率及速算扣除數(shù)
36000/12=3000, 確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105
(2)獎金應(yīng)納稅所得額計算
=(未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入-當(dāng)月工資薪金低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額-不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例)÷(1-不含稅級距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例)
=(36000-105×20%)÷(1-10%×20%)=36713.27
(3)新含稅獎金的適用稅率及速算扣除數(shù)
36713.27/12=3059.44元，確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105
因此，張某全年一次性獎金應(yīng)交個人所得稅為：
36713.27*10%-105=3566.33元
(三)單位負(fù)擔(dān)全部個稅的全年一次性獎金案例
管理人員張某2016年1月應(yīng)稅工資薪金36000元，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎36000元，公司為其負(fù)擔(dān)年終獎金的全部個稅。
(1) 不含稅全年一次性獎金的適用稅率及速算扣除數(shù)
36000/12=3000元, 確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105
(2)含稅全年一次性獎金的計算
=(不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A)
=(36000-105)/(1-10%)=39883.33元
(3)含稅全年一次性獎金的適用稅率及速算扣除數(shù)
39883.33/12=3323.61元,確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105
因此，張某全年一次性獎金應(yīng)繳個稅為：
39883.33*10%-105=3883.33元
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