注冊會計師應當實施的兩個方面的審計程序
為達到對比較數據的審計目標，獲取充分、適當的審計證據，以確定比較數據的編制是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定，注冊會計師應當實施以下兩個方面的審計程序：
1．評價比較數據采用的會計政策與本期數據采用的會計政策是否一致；如不一致，是否已經作出適當調整和充分披露。
根據企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更。因此，注冊會計師需要檢查比較數據采用的會計政策與本期數據采用的會計政策是否一致。
但企業(yè)會計準則并不是絕對不允許企業(yè)變更會計政策。當法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的.會計制度等要求變更會計政策，或者會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息時，企業(yè)可以變更會計政策。如果可以計算累積影響數的，還應當采用追溯調整法進行處理，對本期財務報表中列報的比較數據進行調整。
當被審計單位變更會計政策時，注冊會計師檢查的內容通常包括：
�。�1）會計政策變更是否符合會計準則和會計制度的規(guī)定；
�。�2）會計政策變更是否經過被審計單位有權限機構的批準；
（3）會計政策變更的會計處理是否恰當，如是否對比較數據進行了適當的調整；
�。�4）會計政策變更，包括會計政策變更的性質、內容和原因，比較數據中受影響的項目名稱和調整金額，無法進行追溯調整的事實和原因，是否已充分披露。
2．評價比較數據與上期財務報表反映的金額和相關披露是否一致；如不一致，是否已經作出適當調整和充分披露。
本期財務報表中的比較數據來源于上期財務報表中的本期數據，因此，有必要將比較數據與上期財務報表反映的金額和相關披露進行核對，以確定兩者之間是否一致。
在某些情況下，比較數據與上期財務報表反映的金額和相關披露并不一致，這樣的例子包括：
（1）會計準則和會計制度發(fā)生變化，或相關法律法規(guī)對信息披露提出了新的要求，導致財務報表格式和內容發(fā)生重大改變。
從“兩則”、“兩制”和行業(yè)會計制度的發(fā)布，到《股份有限公司會計制度》和《企業(yè)會計制度》的先后出臺，以及2006年新的企業(yè)會計準則體系的建立，均屬于會計準則和會計制度的重大變化。這些重大變化使得企業(yè)財務報表的格式和內容發(fā)生了重大改變，因而使改變發(fā)生當年的財務報表中的比較數據需要作適當調整和重新分類。
（2）企業(yè)會計準則要求財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但允許在下列情況下進行變更：
�、贂嫓蕜t要求改變財務報表項目的列報。如《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》規(guī)定，母公司在報告期內因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數。
�、谄髽I(yè)經營業(yè)務的性質發(fā)生重大變化后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息。
財務報表項目的列報發(fā)生變更的，應當對上期比較數據按照當期的列報要求進行調整，除非對上期比較數據進行調整不切實可行。
�。�3）當財務報表存在重要的前期差錯時，如前期差錯累積影響數能夠確定，應當采用追溯重述法進行更正，并應在重要的前期差錯發(fā)現后的財務報表中，調整前期比較數據。
在比較數據與上期財務報表反映的金額和相關披露不一致時，注冊會計師檢查的內容通常包括：
�。�1）出現不一致是否是因會計準則和會計制度變化引起，或是否符合法律法規(guī)的規(guī)定；
�。�2）金額是否作出適當調整，包括報表項目的重新分類和歸集，附注中前期對應數的調整等；
�。�3）是否已在附注中充分披露對比較數據作出調整的原因和性質，以及比較數據中受影響的項目名稱和更正金額；
�。�4）如果發(fā)現對比較數據的調整缺乏合理依據，應當提請管理層對比較數據作出更正，并視更正情況出具恰當意見類型的審計報告。
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