“營(yíng)改增”的鐘聲最終敲定在2016年5月1日，一場(chǎng)歷經(jīng)4年、聲勢(shì)浩大、波動(dòng)全國(guó)的改革就此畫上了圓滿的句號(hào)。營(yíng)業(yè)稅隨之完成了它最后的使命，黯然謝幕，增值稅也完成了它全行業(yè)的擴(kuò)張，傲然成為中國(guó)第一大稅。那么作為與老百姓生活最密切相關(guān)的生活服務(wù)業(yè)，能否借助著這場(chǎng)東風(fēng)，享受改革的紅利呢?今天就帶您走進(jìn)生活服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增。
一、生活服務(wù)業(yè)的內(nèi)容及特點(diǎn)
生活服務(wù)業(yè)主要包括了文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲日常服務(wù)和居民日常服務(wù)以及其他生活服務(wù)等。比如我們?nèi)粘Ｉ钪薪佑|的餐飲業(yè)、住宿業(yè)、家政服務(wù)業(yè)、洗染業(yè)、美發(fā)美容業(yè)、沐浴業(yè)、醫(yī)療教育、人像攝影等均屬于生活服務(wù)業(yè)的內(nèi)容。該行業(yè)的特點(diǎn)是點(diǎn)多面廣、從業(yè)人數(shù)眾多、直接面向最終消費(fèi)者，而且小規(guī)模納稅人占比較大，在85%-90%之間。
二、生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”后對(duì)納稅人的影響
在“營(yíng)改增”之前，生活服務(wù)業(yè)在營(yíng)業(yè)稅中的“服務(wù)業(yè)”稅目中納稅，稅率為5%。“營(yíng)改增”后，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，對(duì)增值稅一般納稅人而言，適用6%的稅率。雖然直接從稅率角度看，對(duì)增值稅一般納稅人而言，稅率有所上升，但由于增值稅只按照增值額納稅，而營(yíng)業(yè)稅是按照營(yíng)業(yè)額全額納稅，所以單就稅率上比較是沒有意義的。如果增值稅一般納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較充裕，則整體上肯定有減稅的效果。
1.小規(guī)模納稅人
由于小規(guī)模納稅人在“營(yíng)改增”后實(shí)行的是3%的征收率，與之前的營(yíng)業(yè)稅稅率5%相比有了很大的下降，所以對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，減稅效果會(huì)非常明顯，從而對(duì)大部分的生活服務(wù)業(yè)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，均能達(dá)到減稅的效果。
2.一般納稅人
對(duì)于增值稅一般納稅人而言，則需要考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況�，F(xiàn)在我們舉例進(jìn)行比較。比如拿100元的營(yíng)業(yè)額來(lái)說(shuō)，不考慮其他稅費(fèi)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅5元(100×5%)，“營(yíng)改增”后，對(duì)增值稅一般納稅人而言，如沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，則應(yīng)繳納增值稅5.66元[100/(1+6%)×6%]，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額為0.66元時(shí)，此時(shí)應(yīng)繳納增值稅5元(5.66-0.66)，因此進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)達(dá)到銷項(xiàng)稅額的11.66%(也就是0.66/5.66)以上時(shí)，才能達(dá)到減稅的效果，所以“營(yíng)改增”后，對(duì)于增值稅一般納稅人而言，要著重關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況。隨著“營(yíng)改增”在全行業(yè)鋪開，企業(yè)租入的辦公或營(yíng)業(yè)用房的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額如取得增值稅專用發(fā)票均可以抵扣，而且不動(dòng)產(chǎn)租賃的適用稅率為11%，大于生活服務(wù)業(yè)的稅率6%，因此更具有減稅的效果。
(1)餐飲業(yè)
對(duì)于餐飲行業(yè)來(lái)說(shuō)，取得的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%
所以對(duì)于餐飲業(yè)而言，如果企業(yè)能夠把握好政策，注重發(fā)票管理，節(jié)稅的效果會(huì)非常明顯。不過，目前餐飲企業(yè)采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，一般是自個(gè)人或個(gè)體工商戶采購(gòu)，無(wú)法取得增值稅抵扣憑證，因此接下來(lái)如何選擇供應(yīng)商，將是一般納稅人應(yīng)充分考慮的內(nèi)容。
(2)酒店業(yè)
對(duì)于酒店業(yè)而言，在“營(yíng)改增”之前，酒店購(gòu)入的酒店用品，如酒店成套家具、酒店沙發(fā)、桌椅、酒店用床、電視、電話、床單、被罩以及其他一次性洗漱用品等，相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均不得抵扣。在“營(yíng)改增”之后，上述酒店用品在采購(gòu)時(shí)，如能夠取得增值稅專用發(fā)票，則相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額全部可以納入抵扣范圍，因此，“營(yíng)改增”后，企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)如能夠合理選擇增值稅一般納稅人的供應(yīng)商，注重采購(gòu)管理，減稅也會(huì)不成問題。
(3)美容美發(fā)行業(yè)
對(duì)于美容美發(fā)行業(yè)來(lái)說(shuō)，人工成本占據(jù)了較大的比重，人工成本支出高達(dá)80%以上。由于人工成本無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，因此可能導(dǎo)致企業(yè)整體稅負(fù)偏高。在這種情況下，企業(yè)更應(yīng)注重其他能夠取得增值稅專用發(fā)票的項(xiàng)目，如購(gòu)入美容相關(guān)的儀器設(shè)備、洗護(hù)用品等，這些項(xiàng)目要盡可能取得增值稅專用發(fā)票，才能夠最大程度降低企業(yè)的稅負(fù)。
三、全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn)的意義
“營(yíng)改增”試點(diǎn)從制度上解決了貨物和服務(wù)稅制不統(tǒng)一和重復(fù)征稅的問題，貫通了服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，減輕了企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)了企業(yè)活力，促進(jìn)了社會(huì)分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，提升了貨物貿(mào)易和服務(wù)貿(mào)易出口競(jìng)爭(zhēng)力，是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要舉措。
“營(yíng)改增”五一即將推行，相信改革的東風(fēng)會(huì)讓生活服務(wù)業(yè)煥發(fā)活力。服務(wù)企業(yè)也應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)企業(yè)管理，讓生活服務(wù)業(yè)的管理更加規(guī)范化、流程化。
營(yíng)改增后對(duì)生活服務(wù)業(yè)有哪些免稅優(yōu)惠?
昨日不少讀者來(lái)電詢問，5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，改革后對(duì)生活服務(wù)業(yè)有什么影響?
金水區(qū)國(guó)家稅務(wù)局稅政科有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，該《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》明確了免征增值稅的項(xiàng)目包括托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)等。很多生活服務(wù)從業(yè)者都是小規(guī)模納稅人，對(duì)這部分群體而言，從5%的營(yíng)業(yè)稅率到簡(jiǎn)易計(jì)稅方法3%的征收率，減稅效果明顯。至于適用6%稅率的一般納稅人，減稅效果則要看抵扣情況從實(shí)際情況看，大部分企業(yè)稅負(fù)應(yīng)該能減輕。
營(yíng)改增后服務(wù)業(yè)增值稅率
國(guó)務(wù)院提交十二屆全國(guó)人大四次會(huì)議審議的《政府工作報(bào)告》提出，2016年5月1日起，將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，從此營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。營(yíng)改增最大的特點(diǎn)就是減少重復(fù)納稅，可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)，“營(yíng)改增”可以說(shuō)是一項(xiàng)減稅的政策。那么與老百姓日常生活聯(lián)系最緊密的生活服務(wù)業(yè)能否享受此次“營(yíng)改增”帶來(lái)的紅利呢?
一、生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”后適用稅率
生活服務(wù)業(yè)目前的營(yíng)業(yè)稅稅率一般為5%。營(yíng)改增之后，餐飲業(yè)、旅游業(yè)、酒店業(yè)、娛樂業(yè)等在內(nèi)的生活性服務(wù)業(yè)會(huì)依據(jù)此前出臺(tái)的《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》小規(guī)模納稅人采用3%的征收率，而一般增值稅納稅人采用6%的稅率。對(duì)小規(guī)模納稅人而言，從5%的營(yíng)業(yè)稅到3%的簡(jiǎn)易征收率，這部分肯定是減稅的。對(duì)適用6%稅率的一般納稅人而言，是否減稅則要看抵扣情況，比如餐飲業(yè)，如果抵扣多，那相對(duì)于不能抵扣的5%的營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)降低，對(duì)以前營(yíng)業(yè)稅稅率為5%-20%的娛樂業(yè)而言，營(yíng)改增后，稅率明顯降低。
按照這個(gè)預(yù)期，稅率由5%營(yíng)業(yè)稅提升到6%增值稅，由于可以就貨物服務(wù)采購(gòu)支出抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此整體稅負(fù)可能有所降低。實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)降低的主要挑戰(zhàn)將會(huì)是如何從供應(yīng)商處取得增值稅專用發(fā)票，對(duì)于常以現(xiàn)金交易，并在很多情況下需要向小規(guī)模納稅人采購(gòu)食材的餐飲業(yè)更是如此。
二、生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的財(cái)稅影響
對(duì)餐飲企業(yè)來(lái)說(shuō)，普遍存在的現(xiàn)象是大部分的餐廳的供貨商都不能提供增值稅發(fā)票，有些供應(yīng)商是沒有資格開具增值稅發(fā)票，有些是開票會(huì)提高成本，提高供貨價(jià)，這個(gè)成本很可能轉(zhuǎn)嫁到餐廳，餐廳在不能提價(jià)時(shí)，就得壓縮利潤(rùn)。然而，餐飲業(yè)營(yíng)改增后一個(gè)新的挑戰(zhàn)將會(huì)出現(xiàn)——銷售食品(外賣)需要繳納17%的增值稅稅率，而堂食則只需繳納6%的增值稅。如何區(qū)分提供貨物或服務(wù)(服務(wù)中也包含了貨物的銷售)的地點(diǎn)將可能成為新的爭(zhēng)議熱點(diǎn)。
對(duì)酒店業(yè)適用6%的增值稅稅率，應(yīng)確保大多數(shù)酒店所提供的主要服務(wù)(住宿，會(huì)議和活動(dòng)以及餐飲)適用6%的增值稅稅率。法規(guī)現(xiàn)已明確約定與購(gòu)進(jìn)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛東服務(wù)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，因此酒店業(yè)將面臨的另一大挑戰(zhàn)是如何合理劃分會(huì)議或活動(dòng)的套餐價(jià)格(以及管理客戶發(fā)票需求)，會(huì)議或活動(dòng)套餐價(jià)中往往還包含餐飲或住宿的部分。
就醫(yī)療行業(yè)而言，人力資源成本占比較大，相應(yīng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有限，這對(duì)于行業(yè)平均毛利率水平不高，且需要在大型先進(jìn)醫(yī)療設(shè)備和高端醫(yī)療人才上加大投入的醫(yī)療服務(wù)行業(yè)，特別是外資及民營(yíng)等社會(huì)資本投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是巨大的壓力。為保實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)稅負(fù)只減不增的承諾，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定已明確了醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征增值稅。
三、生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”面臨的問題
生活服務(wù)業(yè)主要包括餐飲業(yè)、住宿業(yè)、醫(yī)療教育、家政服務(wù)業(yè)、洗染業(yè)、美發(fā)美容業(yè)、沐浴業(yè)等服務(wù)業(yè)態(tài)，其特點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)者分散、直接面對(duì)最終消費(fèi)者。對(duì)于即將到來(lái)的“營(yíng)改增”，生活服務(wù)業(yè)面臨以下問題：
1.銷項(xiàng)稅率6%，進(jìn)項(xiàng)稅率17%，是否會(huì)形成大量的留抵?
2.餐飲業(yè)企業(yè)購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品，是不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)還是按13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)?
3.堂食服務(wù)和外賣是否區(qū)分不同的稅率?如何監(jiān)管?
4.“免費(fèi)”提供給客人的待遇，例如房間升級(jí)、“免費(fèi)”早餐或無(wú)線上網(wǎng)功能是否需要作視同銷售處理?
5.大量的餐館、旅館賬目不健全甚至沒有賬目，如何計(jì)算繳納增值稅?
盡管生活服務(wù)業(yè)改征增值稅后，企業(yè)能夠抵扣外購(gòu)產(chǎn)品與服務(wù)所含稅款，起到減稅作用，但不同企業(yè)由于外購(gòu)產(chǎn)品與服務(wù)的價(jià)值與比例不同，所以減稅程度也有較大差異。企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的最終變化情況，取決于減稅效應(yīng)和增稅效應(yīng)兩者疊加在一起所產(chǎn)生的凈效應(yīng)。
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